支付清結(jié)算之賬戶和賬務(wù)處理

作者：鳳凰牌老熊 2017-02-28 17:21:08

本文重點(diǎn)介紹清結(jié)算中的賬戶和賬務(wù)的處理。

這是清結(jié)算系列的第四篇文章，本文重點(diǎn)介紹清結(jié)算中的賬戶和賬務(wù)的處理。請務(wù)必閱讀這幾篇文章以便理解這里的流程。

《支付清結(jié)算之基本概念和入門》
《支付清結(jié)算之渠道側(cè)處理》
《支付清結(jié)算之電商側(cè)處理》

一、賬戶體系

在設(shè)計(jì)清結(jié)算系統(tǒng)前，首先需要完成賬戶體系的梳理。賬戶是用來記錄會計(jì)科目所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容的工具，它根據(jù)會計(jì)科目來開設(shè)的。賬戶有多種維度的分類。按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來說，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、損益類賬戶、成本類賬戶和共同類賬戶。按照會計(jì)周期內(nèi)期末是否有余額，也分為實(shí)賬戶和虛賬戶。

1. 資產(chǎn)類賬戶

用來反映資產(chǎn)增加、減少以及增減變動(dòng)結(jié)果的賬戶。和支付系統(tǒng)相關(guān)的主要資產(chǎn)類賬戶有：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、庫存商品、發(fā)出商品等。資產(chǎn)增加登記在借方，減少登記在貸方，期末有余額的話，一般出現(xiàn)在借方。在一個(gè)會計(jì)期間，所有借方金額的累加為“借方本期發(fā)生額”，所有貸方金額的累加為“貸方本期發(fā)生額”。

資產(chǎn)賬戶的余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。

為了跟蹤在每個(gè)銀行的存款變更情況，需要對公司在各個(gè)銀行開通的收款賬戶設(shè)置對應(yīng)的銀行存款賬戶、應(yīng)收賬款賬戶。在小明購買會員卡的案例中，資產(chǎn)類賬戶包括：

銀行存款，這是一個(gè)總賬賬戶，記錄電商公司在各個(gè)銀行的總存款。
應(yīng)收賬款，這是一個(gè)總賬賬戶，記錄在銀行的應(yīng)收賬款，這是虛賬戶，期末無余額。
銀行存款-工行，這是一個(gè)明細(xì)賬戶，對應(yīng)在工行的對公賬戶的存款變化;
應(yīng)收賬款-工行，這是一個(gè)明細(xì)賬戶，記錄在工行的收款情況，這是虛賬戶，期末無余額。

2. 負(fù)債類賬戶

負(fù)債類賬戶也是實(shí)賬戶，記賬規(guī)則跟資產(chǎn)類相反，負(fù)債增加記為貸，負(fù)債減少記為借，期末如有余額，一般在貸方，表明期末有債務(wù)實(shí)有額，負(fù)債類賬戶的余額計(jì)算：

貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

從支付系統(tǒng)的角度，電商公司的自有賬戶，包括針對個(gè)人的賬戶和針對商戶的賬戶，一般放在負(fù)債類賬戶下，此外，應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)等，也是負(fù)債類賬戶。

3. 所有者權(quán)益類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶用來反映所有者權(quán)益增加、減少和變動(dòng)結(jié)果的賬戶，記賬規(guī)則跟負(fù)債類賬戶一致：所有者權(quán)益增加記為貸，減少記為借。和支付系統(tǒng)有關(guān)的所權(quán)賬戶包括本年利潤、利潤分配等賬戶。企業(yè)取得的收入最終會使得所有者權(quán)益增加，因此收入類賬戶的記賬方法跟所有者權(quán)益一致：增加記為貸，減少或者轉(zhuǎn)銷記為借，通常該賬戶期末無余額(因?yàn)槠谀┦杖攵紩D(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如未分配利潤等)，屬于虛賬戶。

4. 損益類賬戶

損益類賬戶分為收入類和費(fèi)用類賬戶。

收入類賬戶指各種收入、補(bǔ)貼、投資收益，如主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入等，增加記為貸，減少記為借。

企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中會發(fā)生各種各樣的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)在會計(jì)學(xué)上稱為成本費(fèi)用，它們是收入的抵減項(xiàng)目，在抵銷收入之前，可以視為一種資產(chǎn)，因此成本費(fèi)用類賬戶的記賬規(guī)則跟資產(chǎn)類一樣：增加記為借，減少或者轉(zhuǎn)銷記為貸。費(fèi)用類賬戶包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營銷費(fèi)用等。

按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，損益類賬戶的科目余額，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)入利潤分配科目，期末余額為零，為虛賬戶。

在本案例中，損益類賬戶包括：

主營業(yè)務(wù)收入，這是總分類賬戶。
主營業(yè)務(wù)收入-會員卡，針對會員卡業(yè)務(wù)的收入。
營銷費(fèi)用，這是總分類賬戶。
營銷費(fèi)用-優(yōu)惠券，用來跟蹤優(yōu)惠券相關(guān)的支出。
渠道費(fèi)用，這是總分類賬戶。
渠道費(fèi)用-工行：用來跟蹤在工行的渠道費(fèi)用支出。

5. 成本類賬戶

有成本核算的企業(yè)需要設(shè)立的賬戶，包括生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等，本文暫不涉及。

6. 共同類賬戶

這是反映特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶，本文暫不涉及。

7. 賬戶體系

二、賬戶結(jié)構(gòu)

如前述文章介紹，我們采用復(fù)式借貸記賬法。對于分戶賬，或者說明細(xì)賬，如下示例：

在這個(gè)實(shí)例中，賬戶中賬務(wù)相關(guān)的結(jié)構(gòu)包括：

賬戶名稱：如上述的“應(yīng)收賬款-工行收款”
會計(jì)分錄：除了登記借方金額、貸方金額，還需更新賬戶余額
期末借方余額、期末貸方余額、期末余額：按期定時(shí)計(jì)算。在日切時(shí)，計(jì)算日發(fā)生額和余額。在按月、季度和年作為會計(jì)周期時(shí)也采用類似的方法處理。除了日切是必須的，其它時(shí)間段的處理是根據(jù)財(cái)務(wù)需要來實(shí)現(xiàn)。

在實(shí)現(xiàn)上，賬戶的各個(gè)屬性更新時(shí)間并不一致，所以在設(shè)計(jì)賬戶表的時(shí)候，可以按照更新時(shí)機(jī)來劃分表。

參考賬戶設(shè)計(jì) 一文，總的來說，賬戶的結(jié)構(gòu)如下圖所示，包括基本信息、關(guān)聯(lián)實(shí)體、權(quán)限控制、余額和賬務(wù)相關(guān)信息。

在存儲上，賬務(wù)相關(guān)信息一般是和賬戶其他信息相互獨(dú)立處理，處理賬務(wù)相關(guān)信息的子系統(tǒng)被稱為賬務(wù)子系統(tǒng)或者記賬子系統(tǒng)。

三、支付流程

接著之前的小明購買會員卡的案例，不考慮優(yōu)惠券和卡采購的情況，會計(jì)分錄：

在線上的實(shí)時(shí)處理流程如下：

用戶購買會員卡，提交訂單，會員卡向訂單系統(tǒng)請求生成訂單，訂單系統(tǒng)向支付系統(tǒng)發(fā)出支付請求;
支付系統(tǒng)生成支付記錄，并向銀行發(fā)出請求;
銀行實(shí)時(shí)從小明的銀行卡賬戶上扣款100元，通知支付系統(tǒng)小明支付成功;
支付系統(tǒng)賬務(wù)子系統(tǒng)在自己的賬戶體系中記錄小明的這一筆消費(fèi)支出，給會員卡業(yè)務(wù)賬戶增加對應(yīng)的資金，通知會員卡系統(tǒng)發(fā)送卡給小明。
支付系統(tǒng)發(fā)送消息異步通知會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記賬。

這5個(gè)步驟都是線上的流程，在此過程中，各個(gè)子系統(tǒng)之間的交互如下圖所示。我們逐步分析這里涉及到的對象。

四、支付訂單

這個(gè)流程中，首先生成的是支付訂單。這是一個(gè)比較簡單的訂單，僅涉及到一個(gè)商家和一個(gè)商品。在比較復(fù)雜的電商場景中，一個(gè)訂單會涉及到多個(gè)商家、多種商品以及對應(yīng)的優(yōu)惠活動(dòng)。也就是，一個(gè)總訂單會被拆分為多個(gè)子訂單。這部分內(nèi)容將在后續(xù)的訂單系統(tǒng)設(shè)計(jì)一文中詳細(xì)介紹。而訂單中和資金相關(guān)的內(nèi)容，都需要在賬戶體系中建立對應(yīng)的科目和賬戶。在請求支付時(shí)，只會將總訂單提交支付，拆分子訂單是在訂單系統(tǒng)中完成的。

針對上述場景，為了簡化處理，假定老熊公司當(dāng)天總共完成了三筆會員卡交易，支付訂單如下：

五、支付記錄

在這個(gè)流程中，訂單系統(tǒng)向支付系統(tǒng)請求支付時(shí)，支付系統(tǒng)將產(chǎn)生支付記錄(支付訂單)。支付記錄內(nèi)容比較多，這些數(shù)據(jù)是后續(xù)進(jìn)行記賬的基礎(chǔ)。

針對本案例，產(chǎn)生的支付記錄的主要字段：

這里需要注意的幾個(gè)屬性：

訂單號: 這是總訂單號。支付系統(tǒng)不再對訂單進(jìn)行拆分。訂單拆分是訂單系統(tǒng)的功能。
支付流水號：在支付記錄中，針對每個(gè)(總)訂單號，會有對應(yīng)的支付流水號。如果用戶使用組合支付，如上述場景，小明使用余額支付了20元，使用銀行卡支付了剩余的80元，那這將產(chǎn)生2個(gè)支付流水號。為了避免洗錢風(fēng)險(xiǎn)，簡化訂單處理，包括淘寶在內(nèi)，現(xiàn)在一般都不再提供組合支付的支持。
支付方式和支付渠道：用戶選擇的支付方式和實(shí)際執(zhí)行支付的渠道可以是不一樣的。比如用戶選擇了廣發(fā)信用卡來支付，但實(shí)際上電商公司沒有直接對接農(nóng)行，而是通過支付寶來對接，那對應(yīng)的支付渠道就是支付寶。
本條記錄在支付成功后，會產(chǎn)生記賬憑證和對賬憑證。這一條記錄將產(chǎn)生多條會計(jì)分錄，記賬憑證是關(guān)聯(lián)這些會計(jì)分錄和支付記錄的字段。對賬憑證是根據(jù)對賬周期來分配的。在日切后，對賬憑證號相應(yīng)的也會做更新。

在產(chǎn)生支付記錄后，在上述流程的第5步通過消息機(jī)制來異步觸發(fā)記賬流程。賬務(wù)系統(tǒng)接收到記賬消息后，開始更新賬戶信息。記賬分為兩個(gè)階段：

- 支付記賬，針對線上的賬戶實(shí)時(shí)更新的需求，需要讓用戶及時(shí)看到賬戶余額和訂單狀態(tài)，賬務(wù)信息記錄到用戶和商戶上，采用單邊賬的形式。
- 會計(jì)記賬，采用復(fù)式記帳法，滿足會計(jì)記賬需求，記錄會計(jì)分錄和余額，為對賬和清結(jié)算提供支持。

六、支付記賬

支付記賬是在支付流程中完成的，目的是讓用戶完成購買后，能夠立即看到支付結(jié)果和賬戶余額。為了提升性能，支付記賬一般采用單邊賬的形式，即將會計(jì)分錄登記在用戶側(cè)或者商戶側(cè)。

在上述案例中，第6步處理，在服務(wù)器上與銀行側(cè)同步登記一筆從小明銀行卡的支出，并在會員業(yè)務(wù)賬戶上登記一筆收入。如果使用的是零錢支付，這一個(gè)步驟就很重要，從零錢賬戶上扣除費(fèi)用計(jì)算余額，添加對應(yīng)的消費(fèi)記錄，是在一個(gè)事務(wù)中完成。

七、會計(jì)記賬

會計(jì)記賬采用復(fù)式記賬，不同業(yè)務(wù)記賬方式也不一樣。小明買卡的案例中，需要記錄的條目有：

在工行收款賬戶下，登記 99.9的借記條目
在工行手續(xù)費(fèi)的賬戶下，登記0.1元的借記條目
在主營業(yè)務(wù)收入-會員卡的賬戶下，登記100元的貸記條目。

這3條記錄是通過事務(wù)處理一次生成。當(dāng)天發(fā)生的三筆交易，產(chǎn)生的記賬內(nèi)容如下：

實(shí)際實(shí)現(xiàn)上，科目一列，使用賬號ID來替代。每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額，可以在另一個(gè)表中單獨(dú)異步計(jì)算。

八、對賬

在會計(jì)上，對賬分三個(gè)部分：賬證核對、賬賬核對和賬實(shí)核對，做到賬證相符、賬賬相符和賬實(shí)相符。在電商支付系統(tǒng)中，需要完成的對賬工作包括內(nèi)部對賬、外部對賬和資金對賬。其中外部對賬又分為和支付渠道的對賬、和商戶的對賬以及和用戶的對賬。這里簡單介紹每個(gè)對賬流程以及對記賬的影響，詳細(xì)的對賬和軋賬流程，將在下一篇文章中說明。

1. 內(nèi)部對賬

內(nèi)部對賬的內(nèi)容包括：

核實(shí)賬戶系統(tǒng)中的賬務(wù)與支付記錄的一致性;
核實(shí)會計(jì)系統(tǒng)中的賬務(wù)與支付記錄的一致性。

這是后續(xù)賬賬核對和賬實(shí)核對的基礎(chǔ)，也是對外對賬的基礎(chǔ)。這兩個(gè)對賬任務(wù)一般是在后臺定時(shí)運(yùn)行(5分鐘運(yùn)行一次)，除非系統(tǒng)有bug或者發(fā)生故障，內(nèi)部對賬一般不會出現(xiàn)差錯(cuò)。如有差錯(cuò)，也需要人工處理。

2. 渠道對賬

一般銀行、第三方支付提供T+1的對賬單，這是執(zhí)行渠道對賬的依據(jù)。在上述案例中，支付系統(tǒng)每天拉取工行前一天的對賬單，核對交易流水。與此同時(shí)，按照從工行獲取的對賬單，記錄資金歸集的賬務(wù)。

接收到工行對賬單后，按照對賬單生成憑證：